《瑞士关于企业的税收政策》
2014-09-02 15:55:00   来源:中华人民共和国商务部
内容摘要
瑞士的税收体系是该国联邦制政体的集中反映。瑞士各州作为构成联邦的成员,除了联邦政府明确保留的税种外,享有自由征税的权力。联邦、各州和地方享有税务自治,因此每个州都有自己的税收法律。

1、税收体系和制度

瑞士的税收体系是该国联邦制政体的集中反映。瑞士各州作为构成联邦的成员,除了联邦政府明确保留的税种外,享有自由征税的权力。联邦、各州和地方享有税务自治,因此每个州都有自己的税收法律。关税、税率以及免税权均由各州自行决定,即使在各州与地方政府实行直接税统一后也不例外。在各州税法的框架下,各地方政府可以征收附加税。通常,州税务局也就某企业将享受何种财政待遇作出先期决定。大部分州的税务登记都不对公众监督开放。

瑞士的税收通常分为直接税和间接税:联邦政府、各州和地方政府对企业的利润和资本、个人收入和财产净值征收直接税;消费间接税和关税仅由联邦政府征收。

 

2、 主要税赋和税率

【商业税】

决定征税标准,并不是根据瑞士民法意义上对合伙公司或股份公司的划分,而是取决于该公司属于营业公司、控股公司或是住所公司。合伙公司不被视为法人,合伙人将以个人名义就利润和净资产按照其在瑞士开办的运营或商业机构内的出资比例缴纳税收。

(1)股份公司税收。瑞士的股份公司或运营机构就其资本和利润纳税。公司在其住所地或实际经营地纳税。税法根据公司的不同组建目的分类,来决定对其按一般税收征税还是享受税收优惠。

(2)股份公司和有限责任公司税收。瑞士股份公司就其利润和资本纳税;根据公司组建目的不同,按照一般税收纳税或者享受税收优惠,有限责任公司也同样适用。

 

【所得税或利润税】

净收益的应征税额以损益表为出发点,并可进行某些调整。联邦政府和大多数州允许扣除以前发生的亏损、准备金(用于研究、结构调整)以及已纳税部分。折旧储备金余地很大。折旧率根据资产寿命而不同。

在各州,所得税通常以累进税式计算。税率与收益多少挂钩,即应税净收益与自由资本加储备金之和的比率。所有税种计算均设最低税率。联邦政府征收的税种适用比例税率,为应税净收益的8.5%。平均而言,瑞士的总纳税额约占净收益的25%(综合了联邦、州和地方税收),尽管名义上税率一般较高,但实际上在瑞士,税款可作为费用被扣除。

 

【资本税】

各州征收的资本税根据比例税率征收。各项入账的资金和一般公积金以及不公开公积金均被计算在应征税款内。作为税收改革的一部分,联邦政府征收的税款中,法人无需缴纳资本税。资本税的税率根据各州规定从0.3%到0.9%不等。

(1)控股公司税收

各州及联邦政府均对控股公司提供优惠待遇。在其他公司参股20%以上或名义资本为200万瑞士法郎的公司,其股息收益可享受减税。减税额度根据(净)股息收益与总利润的比率决定。联邦和州均对控股公司赋予参股税收减让。最终,纯控股公司几乎无须缴纳直接联邦税。

各州对控股公司免征全部所得税(控股特惠)。因此控股公司除了享受参股减税外,所有股息、股份转让所获利润、甚至利息收益等均可享受免税。通常,若2/3的资产为产权投资或2/3收益为产权收益,则承认控股情况存在。

(2)住所公司税收

各州赋予住所公司大量税收特惠。如果该公司在瑞士无(直接)业务,则利润(和资本)税均享受减让。联邦政府对住所公司无净收益减免税政策。在州级税项中,住所公司最多缴纳州净所得税的15%。住所公司可由瑞士籍公民或外国公民控制。

(3)分支机构税收

根据税法,分支机构是指国外个人或公司所有的商业实体。因此,其与瑞士经济相关的纳税责任是有限的。国外公司或国外合伙公司的分支机构在瑞士按照股份公司标准纳税。

税法所管辖的商业实体必须具有永久性商业足迹结构,该组织结构须以自己的帐目为该公司创造利润,或对业务的运营起重要作用。瑞士分支机构须缴纳的税项仅限于其在柜式运营所得。母公司和运营机构的利润分配根据分支机构帐目进行。

 

【个人税收】

在瑞士拥有住所或工作的个人均应根据瑞士税收政策缴纳税款。联邦政府仅征收所得税,州政府和各地政府征收净资产税。通常雇主并不代扣税款,而是由纳税人居住地市政机构进行税额评估后再征收。

既非在瑞士永久居住也非临时暂住的个人仍然对瑞士负有有限纳税义务,须缴纳个人在瑞士发生经济联系相关的税款。此条对在瑞士运营的外资公司管理层同样适用。

(1)所得税

所得税针对全部收入征收,即已获收益、补助收入、替代收入、投资收入等。与收入直接相关的支出,如社会保障金,可从毛收入中扣除。净收入实行累进税率征税,并设有最高税率。未婚和已婚人员适用的税率不同,后者更加优惠。私有财产收益所得免于征税(不动产出售所得除外)。

各州以及联邦政府存在税率上限,超过后税率不再增加。该上限在30万瑞郎和100万瑞郎之间。与其他国家相比,对产业工人而言,瑞士的所得税和缴纳社会保险金的负担较低。移居者的所得税根据普通程序评估和征收,或者可代扣缴纳。

(2)净财产税

净财产税等于总财产减去总负债。大多数州净资产税的计算适用累进税率。净资产税率低于1%。联邦政府不征收财产税。

 

【资源扣缴税】

在瑞士工作领取薪金但没有永久居留权的移居者,其税金由其雇主代扣代缴。若与瑞士籍人结婚并生活,或与外籍但拥有瑞士永久居留权的人士结婚并生活,则可通过正常程序纳税。税额已进行了一定减除,包括职业支出、保险金及家庭津贴。

 

【其他税种】

为成立公司和进行企业投资项目,某些附加税是关键因素:

(1)房地产税

约半数州规定房地产不计算在净资产或资本税中,而是征收年度土地或房地产税。该税种主要由当地政府征收,应向房地产所在地市政府缴纳。税额采用比例税率计算,且比例适中,在市场价或资本收益价的0.03%和0.3%之间浮动。

(2)房地产转让税

几乎所有州都在房地产所有人发生变动时征收房地产转让税。该税额根据成交价格计算,通常由买方承担。州和地方税额通常采用比例税率,且在成交价格的1%和3%之间浮动。

(3)汽车税

所有州均按照汽车的马力和重量征收年度汽车税。以轿车为例,瑞士平均税额月为400瑞郎,税额最高的州在此基础上高出40%,税额最低的州低出35%。

(4)增值税

瑞士的增值税率通常为8%,个人消费品为2.5%,酒店为3.8%。特定服务和商品(医疗、教育)免予征收增值税。在瑞士销售及从国外进口的商品和个人使用的消费品均应缴纳增值税。税额根据公司销售收入计算。年营业额在25万瑞郎以下的小型公司,若其应缴税额少于4000瑞郎,可予以免税。

应缴纳增值税的公司可扣除其在此前经济活动中缴纳的增值税。为减轻管理负担,营业额不足300万瑞郎且年应缴税额少于6万瑞郎的公司,可根据固定税率(成为净税率)纳税。此项政策为小型和新成立的公司减轻了管理负担。